Steuerberater und Wirtschaftsprüfer
Dr. Gert Gasser
Ein erst kürzlich erlassenes Urteil des ital. Kassationsgerichtshofes bringt Klarheit zur Versteuerung von Erträgen, die Privatpersonen beim Verkauf von Kunstgegenständen erzielen.
Das Urteils hat nicht nur direkte Auswirkung auf jene Personen, die Kunstwerke veräußern, sondern erlaubt generelle Rückschlüsse zur steuerlichen Handhabung der Verkaufserlöse von Sammlergegenständen, egal ob es sich hierbei um Kunstwerke wie Bilder und Plastiken, oder aber auch um Uhren, Briefmarken, Möbel, Pokemon-Karten, Porzellanfiguren oder Oldtimer handelt.
Gewerbliche Tätigkeit oder nicht?
Wesentlich ist hierbei immer die Frage, ob es sich beim Verkauf um eine einmalige oder selten wiederkehrende Tätigkeit handelt, die eine Privatperson ausübt, oder ob die Tätigkeit bereits als unternehmerische bzw. gewerbliche Tätigkeit qualifiziert werden kann.
Als Ausübung einer unternehmerischen Tätigkeit im Sinne des italienischen Steuergesetzes versteht man die berufsmäßige, wenn auch nicht ausschließliche Ausübung einer Tätigkeit gemäß Art. 2195 ZGB, welche unter anderem auch die Tätigkeitsausübung der Produktion von Gütern oder die Erbringung von Dienstleistungen umfasst.
Dementsprechend ist auch der Handel und Verkauf von Kunstwerken potentiell als unternehmerische Tätigkeit zu qualifizieren, sofern diese berufsmäßig ausgeübt wird.
Unter „berufsmäßiger“ Ausübung versteht man die gewohnheitsmäßige, kontinuierliche, nicht gelegentliche Ausübung einer Tätigkeit. In der Regel reicht die Realisierung eines einzelnen Geschäftsvorfalls bzw. einer Operation nicht aus, um die Tätigkeit als berufsmäßig qualifizieren zu können. Wer einmalig ein Bild verkauft, ist deshalb noch lange kein Unternehmer.
Kunsthändler, Spekulant, Sammler
Da der spezielle Sachverhalt zum Verkauf von Kunstgegenständen nicht von einer speziellen Gesetzesnorm des Einkommensteuergesetzes geregelt wird, haben die Höchstrichter folgende Unterscheidung vorgenommen:
- es gibt den professionellen Kunsthändler, der berufsmäßig und gewohnheitsmäßig mit Kunstwerken handelt, auch wenn er nicht mit einer unternehmerischen Organisation ausgestattet ist, mit der letztendlichen Absicht, aus dem Handel einen Gewinn zu erzielen;
- es gibt einen gelegentlichen Spekulant, der gelegentlich Kunstwerke erwirbt, um sie weiterzuverkaufen und ebenfalls darauf abzielt, einen Gewinn zu erzielen;
- und zu guter Letzt gibt es den Sammler, der Kunstwerke zu kulturellen Zwecken erwirbt, um seine Sammlung zu vergrößern und das Werk zu besitzen, ohne die Absicht, es zu verkaufen und einen Gewinn zu erzielen. Beim Sammler ist der wirtschaftliche Aspekt sekundär, während der ästhetische und kulturelle Wert vorrangig ist.
Die Einstufung in eine der drei Kategorien muss anhand einer Bewertung (1) des ursprünglichen Kaufgrundes, (2) der Häufigkeit und Anzahl der An-und Verkäufe, (3) der Haltedauer der Kunstgegenstände, (4) des Vorhandenseins von Aktionen, die einen Verkauf erleichtern, wie z.B. die Veröffentlichung in Katalogen sowie (5) der Gründe, die zum Verkauf des Kunstgegenstandes geführt haben, erfolgen.
Dies erscheint logisch: ein Kunsthändler hält tendenziell einen Gegenstand für einen kürzeren Zeitraum als wie ein Sammler, der das Werk im Normalfall für einen längeren Zeitraum genießen möchte.
Ein Kunsthändler hat eine Vielzahl an An-und Verkäufen und versucht, den Verkauf der Werke durch Announcen in Onlineportalen und in Katalogen sowie auf Messen anzukurbeln, während ein privater Sammler dies nicht tut.
Die Einstufung hat für die Höchstrichter die folgenden steuerlichen Konsequenzen:
Wer einmalig oder nur gelegentlich ein Bild verkauft, ist somit von jeglicher Besteuerung befreit.
Im konkreten Fall haben die Höchstrichter den Steuerzahler aufgrund der hohen Anzahl der Operationen, der beträchtlichen Beträge der Transaktionen, der Relevanz und Bekanntheit der namhaften Künstler hingegen als Kunsthändler eingestuft und daher zur Zahlung der Steuern verurteilt.
Das Urteils hat nicht nur direkte Auswirkung auf jene Personen, die Kunstwerke veräußern, sondern erlaubt generelle Rückschlüsse zur steuerlichen Handhabung der Verkaufserlöse von Sammlergegenständen, egal ob es sich hierbei um Kunstwerke wie Bilder und Plastiken, oder aber auch um Uhren, Briefmarken, Möbel, Pokemon-Karten, Porzellanfiguren oder Oldtimer handelt.
Gewerbliche Tätigkeit oder nicht?
Wesentlich ist hierbei immer die Frage, ob es sich beim Verkauf um eine einmalige oder selten wiederkehrende Tätigkeit handelt, die eine Privatperson ausübt, oder ob die Tätigkeit bereits als unternehmerische bzw. gewerbliche Tätigkeit qualifiziert werden kann.
Als Ausübung einer unternehmerischen Tätigkeit im Sinne des italienischen Steuergesetzes versteht man die berufsmäßige, wenn auch nicht ausschließliche Ausübung einer Tätigkeit gemäß Art. 2195 ZGB, welche unter anderem auch die Tätigkeitsausübung der Produktion von Gütern oder die Erbringung von Dienstleistungen umfasst.
Dementsprechend ist auch der Handel und Verkauf von Kunstwerken potentiell als unternehmerische Tätigkeit zu qualifizieren, sofern diese berufsmäßig ausgeübt wird.
Unter „berufsmäßiger“ Ausübung versteht man die gewohnheitsmäßige, kontinuierliche, nicht gelegentliche Ausübung einer Tätigkeit. In der Regel reicht die Realisierung eines einzelnen Geschäftsvorfalls bzw. einer Operation nicht aus, um die Tätigkeit als berufsmäßig qualifizieren zu können. Wer einmalig ein Bild verkauft, ist deshalb noch lange kein Unternehmer.
Kunsthändler, Spekulant, Sammler
Da der spezielle Sachverhalt zum Verkauf von Kunstgegenständen nicht von einer speziellen Gesetzesnorm des Einkommensteuergesetzes geregelt wird, haben die Höchstrichter folgende Unterscheidung vorgenommen:
- es gibt den professionellen Kunsthändler, der berufsmäßig und gewohnheitsmäßig mit Kunstwerken handelt, auch wenn er nicht mit einer unternehmerischen Organisation ausgestattet ist, mit der letztendlichen Absicht, aus dem Handel einen Gewinn zu erzielen;
- es gibt einen gelegentlichen Spekulant, der gelegentlich Kunstwerke erwirbt, um sie weiterzuverkaufen und ebenfalls darauf abzielt, einen Gewinn zu erzielen;
- und zu guter Letzt gibt es den Sammler, der Kunstwerke zu kulturellen Zwecken erwirbt, um seine Sammlung zu vergrößern und das Werk zu besitzen, ohne die Absicht, es zu verkaufen und einen Gewinn zu erzielen. Beim Sammler ist der wirtschaftliche Aspekt sekundär, während der ästhetische und kulturelle Wert vorrangig ist.
Die Einstufung in eine der drei Kategorien muss anhand einer Bewertung (1) des ursprünglichen Kaufgrundes, (2) der Häufigkeit und Anzahl der An-und Verkäufe, (3) der Haltedauer der Kunstgegenstände, (4) des Vorhandenseins von Aktionen, die einen Verkauf erleichtern, wie z.B. die Veröffentlichung in Katalogen sowie (5) der Gründe, die zum Verkauf des Kunstgegenstandes geführt haben, erfolgen.
Dies erscheint logisch: ein Kunsthändler hält tendenziell einen Gegenstand für einen kürzeren Zeitraum als wie ein Sammler, der das Werk im Normalfall für einen längeren Zeitraum genießen möchte.
Ein Kunsthändler hat eine Vielzahl an An-und Verkäufen und versucht, den Verkauf der Werke durch Announcen in Onlineportalen und in Katalogen sowie auf Messen anzukurbeln, während ein privater Sammler dies nicht tut.
Die Einstufung hat für die Höchstrichter die folgenden steuerlichen Konsequenzen:
- Ein Kunsthändler übt eine gewerbliche Tätigkeit aus und die entstandenen Veräußerungsgewinne werden als unternehmerische Einkünfte besteuert; der Verkauf unterliegt auch der Mehrwertsteuer.
- Ein gelegentlicher Spekulant erzielt auch steuerbare Einkommen in Form von sog. sonstigen Erträgen („redditi diversi“) in Ausübung einer nicht für gewöhnlich ausgeübten gewerblichen Tätigkeit, ohne dass hierbei MwSt. Anwendung findet.
- Ein einfacher Sammler unterliegt hingegen weder der Einkommensteuer, noch der MwSt.
Wer einmalig oder nur gelegentlich ein Bild verkauft, ist somit von jeglicher Besteuerung befreit.
Im konkreten Fall haben die Höchstrichter den Steuerzahler aufgrund der hohen Anzahl der Operationen, der beträchtlichen Beträge der Transaktionen, der Relevanz und Bekanntheit der namhaften Künstler hingegen als Kunsthändler eingestuft und daher zur Zahlung der Steuern verurteilt.